Литература 4 мсфо 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»






Скачать 88.64 Kb.
НазваниеЛитература 4 мсфо 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»
Дата публикации25.06.2016
Размер88.64 Kb.
ТипЛитература
e.120-bal.ru > Бухгалтерия > Литература

Тема 7. Корректировка финансовой отчетности в условиях инфляции (МСФО 29)


Цель: изучение порядка составления финансовой отчетности в странах, функционирующих в условиях гиперинфляционной экономики.

Задачи:

  • рассмотреть сферу применения и назначение стандарта МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»;

  • рассмотреть признаки гиперинфляции;

  • рассмотреть порядок пересчета показателей форм отчетности в условиях гиперинфляции;

  • рассмотреть п равила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29;

  • рассмотреть раскрытие информации в соответствии с МСФО 29.

Содержание


Тема 7. Корректировка финансовой отчетности в условиях инфляции (МСФО 29) 1

Содержание 1

7.1. МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» 1

Выводы 3

Вопросы для самопроверки 4

Литература 4



7.1. МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»


Стандарт должен применяться для первичной финансовой отчетности (включая консолидированную финансовую отчетность) компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

В условиях гиперинфляции деньги теряют покупательную способность в таких темпах, что сравнение сумм, полученных от операций и событий, имевших место в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение и, таким образом, становится невозможным без коррекции их на уровень инфляции.

Стандарт не устанавливает абсолютное значение темпа инфляции, когда она представляется переходящей в стадию гиперинфляции. Необходимость пересмотра финансовой отчетности в соответствии со стандартом относится к разряду субъективных решений и находится в компетенции руководства компании. На наличие гиперинфляции могут указывать типичные для такого процесса характеристики состояния экономической среды:

  • население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;

  • население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте;

  • продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;

  • процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;

  • совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

Цены меняются с течением времени в результате воздействия специфических или общих политических, экономических или социальных условий. Специфические факторы, такие как изменения спроса и предложения, технологии могут вызвать значительное и независимое повышение или снижение цен на отдельные продукты. Кроме того, условия общего характера могут привести к изменениям в общих уровнях цен и, таким образом, к изменениям общей покупательной способности денег.

В большинстве стран первичная финансовая отчетность составляется на основе фактической стоимости без учета изменений в общем уровне цен или увеличений в определенных ценах имеющихся активов, за исключением тех основных средств и инвестиций, которые могут быть переоценены. Однако некоторые компании представляют первичную финансовую отчетность, основывающуюся на восстановительной стоимости, которая отражает результаты изменений конкретных цен имеющихся активов.

Финансовая отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, независимо от того, основана ли она на фактической или восстановительной стоимости, должна представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

Пересмотр отчетности в соответствии с МСФО 29 требует применения определенных процедур.

Порядок пересчета показателей форм отчетности в условиях гиперинфляции. Для обеспечения сопоставимости показателей финансовой отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, МСФО 29 регламентирует пересчет стоимостных показателей отчетности за предыдущие периоды в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Для пересчета показателей финансовой отчетности должен использоваться индекс цен, который наилучшим образом отражает изменения общей покупательной способности отчетной валюты. В большинстве стран для этой цели принято использовать индекс потребительских цен, который публикуется ежемесячно, а в условиях гиперинфляции – еженедельно.

Правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции, регламентируемые МСФО 29, различаются для: денежных и неденежных статей; статей, отраженных по фактической или восстановительной стоимости.

Денежными статьями являются деньги или активы и обязательства, предназначенные к получению или выплате деньгами. К денежным активам относятся денежные средства в кассе и на счетах в банке, дебиторская задолженность, соответствующая определению денежных статей, рыночные долговые бумаги и т. п. Денежные обязательства включают заемные средства, налоги к выплате, векселя к оплате, прочую кредиторскую задолженность, соответствующую определению денежных статей.

К неденежным статьям относятся основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, долевые ценные бумаги, акционерный капитал, резервы, отложенные налоговые обязательства и требования и т. п.

Правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29 состят в следующем:

  • денежные статьи не пересчитываются;

  • неденежные статьи, учитываемые по фактической стоимости, пересчитываются с применением к ним индекса цен;

  • неденежные статьи, учитываемые по восстановительной стоимости, по возможной цене продажи или рыночной стоимости, не подлежат корректировке, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

В соответствии с МСФО 29:

  • стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и товаров, деловой репутации, патентов, торговых марок и аналогичных активов, учитываемых по фактической себестоимости, корректируется на величину изменения индекса цен, которое произошло с даты их покупки до отчетной даты;

  • стоимость готовой продукции и незавершенного производства – на величину изменения индекса цен с даты возникновения затрат на обработку до отчетной даты;

  • стоимость активов, приобретенных по соглашению, предполагающему отсрочку платежа без уплаты дополнительно начисленных процентов, корректируется на величину изменения индекса цен, произошедшего за период с даты платежа (а не покупки) до даты составления финансовой отчетности.

Если основные средства и нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, равной первоначальной стоимости за вычетом амортизации, пересчету подлежит остаточная стоимость указанных активов. Скорректированное значение остаточной стоимости определяется путем корректировки их первоначальной стоимости и накопленной амортизации на величину изменения индекса цен, произошедшего с даты приобретения активов до отчетной даты.

Элементы капитала корректируются на величину изменения индекса цен с начала периода или даты взносов учредителей (если последняя окажется более поздней) до даты составления финансовой отчетности.

Доходы и расходы учитываются в отчете о прибылях и убытках в единицах измерения, действующих на отчетную дату, поэтому они пересчитываются на величину изменения индекса цен, произошедшего за период с даты первоначального признания дохода или расхода в бухгалтерском финансовом учете по отчетную дату.

Если активы и обязательства связаны с изменением цен по договору, например индексные облигации, кредиты и займы, то в финансовой отчетности они учитываются в оценке, скорректированной в соответствии с этим договором. Часть затрат по займам, которая компенсирует инфляцию, признается расходом в периоде их возникновения.

По МСФО 29 прибыль или убыток, возникающие в связи с пересчетом активов, обязательства, капитал, доходов и расходов в период инфляции включаются в чистую прибыль или убыток отчетного периода.

Перечисленные корректировки элементов финансовой отчетности могут привести к возникновению различий между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью, учет которых регламентирован МСФО 12 «Налоги на прибыль».

В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:

  • тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты и, таким образом, представлены в единицах измерения, действительных на отчетную дату;

  • составлена ли финансовая отчетность на основе фактической или восстановительной стоимости;

  • название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения в индексе в течение текущего и предшествующего отчетных периодов.

Раскрытия, требуемые стандартом, необходимы для того, чтобы показать метод отражения результатов воздействия инфляции в финансовой отчетности.

Выводы


  1. Стандарт МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» должен применяться для первичной финансовой отчетности (включая консолидированную финансовую отчетность) компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

  2. Стандарт не устанавливает абсолютное значение темпа инфляции, когда она представляется переходящей в стадию гиперинфляции. Необходимость пересмотра финансовой отчетности в соответствии со стандартом относится к разряду субъективных решений и находится в компетенции руководства компании.

  3. Для обеспечения сопоставимости показателей финансовой отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, МСФО 29 регламентирует пересчет стоимостных показателей отчетности за предыдущие периоды в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Для пересчета показателей финансовой отчетности должен использоваться индекс цен.

Правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции различаются для: денежных и неденежных статей; статей, отраженных по фактической или восстановительной стоимости.

  1. Правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29 состят в следующем:

    • денежные статьи не пересчитываются;

    • неденежные статьи, учитываемые по фактической стоимости, пересчитываются с применением к ним индекса цен;

    • неденежные статьи, учитываемые по восстановительной стоимости, по возможной цене продажи или рыночной стоимости, не подлежат корректировке, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

  2. В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:

    • тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты и, таким образом, представлены в единицах измерения, действительных на отчетную дату;

    • составлена ли финансовая отчетность на основе фактической или восстановительной стоимости;

    • название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения в индексе в течение текущего и предшествующего отчетных периодов.

Вопросы для самопроверки


  1. Когда компании должны применять стандарт МСФО 29?

  2. Назовите признаки гиперинфляции.

  3. Назовите правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.

  4. Назовите правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29.

  5. Статьи каких форм отчетности подлежат корректировки?

  6. Подлежат ли корректировке запасы, учтенные по чистой стоимости реализации?

  7. Подлежат ли пересчету денежные средства по МСФО 29?

  8. Какие статьи подлежат пересчету для составления отчетности в условиях гиперинфляции?

  9. Как учитывается прибыль или убыток, возникающие при пересчете статей отчетности в период инфляции?

  10. Какая информация подлежит раскрытию по МСФО 29?

Литература


  1. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М, 2003г.

  2. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. – СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003 г.

Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

Литература 4 мсфо 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» iconКрасноярский Краевой Расчетный Центр ООО
Неконсолидированная финансовая (бухгалтерская) отчетность по международным стандартам финансовой отчетности (мсфо)

Литература 4 мсфо 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» iconБухгалтерская финансовая отчетность по направлению подготовки
«Бухгалтерская (финансовая) отчетность» формирование у будущих бакалавров системы знаний о содержании бухгалтерской (финансовой)...

Литература 4 мсфо 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» iconНоу впо «Институт управления» Протокол №113 от 24. 09. 2014 г
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: сущность и состав. Принципы составления отчетности и требования, предъявляемые к ней

Литература 4 мсфо 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» iconУчет биологических активов в соответствии с мсфо
Биологический актив-это животное или растение. Т. е. Мсфо 41 исключает все виды деятельности в продолжение процесса производства...

Литература 4 мсфо 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» icon«Бухгалтерская (финансовая) отчетность» для бакалавров направления...
Актив — одна из двух частей бухгалтерского баланса, в которой отражаются внеоборотные и оборотные активы

Литература 4 мсфо 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» iconОтчет о финансовом положении 5 Отчет о совокупном доходе 6 Отчет...
Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря...

Литература 4 мсфо 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» iconОткрытого Акционерного Общества Восточный экспресс банк в соответствии...
Консолидированная финансовая отчетность Открытого Акционерного Общества Восточный экспресс банк

Литература 4 мсфо 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» iconОткрытого Акционерного Общества Восточный экспресс банк в соответствии...
Консолидированная финансовая отчетность Открытого Акционерного Общества Восточный экспресс банк

Литература 4 мсфо 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» iconОтчетность, нефть и налоги
Один из отцов-основателей Соединенных штатов Бенджамин Франклин в свое время заметил, что «в этом мире неизбежны только смерть и...

Литература 4 мсфо 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» iconЗакон n 402-фз внес изменения в состав бухгалтерской отчетности:...
Екатерина Шестакова, кандидат юридических наук, г. Москва, рассказала об изменениях, установленных в Федеральном законе от 06. 12....






При копировании материала укажите ссылку © 2016
контакты
e.120-bal.ru
..На главную