Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение»






НазваниеУчебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение»
страница9/42
Дата публикации10.02.2015
Размер6.5 Mb.
ТипУчебное пособие
e.120-bal.ru > Право > Учебное пособие
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   ...   42

Сумма акцизов определяется отдельно по каждому виду нефтепродуктов как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

Ставки акцизов, установлены статьей 193 НК РФ и были приведены в таблице ранее.

Налоговая база по подакцизным нефтепродуктам определяется как их объем в натуральном выражении.

По нефтепродуктам, для которых установлены разные ставки акцизов, налоговая база определяется отдельно по каждой налоговой ставке. При этом должен быть обеспечен раздельный учет производства и реализации по каждой налоговой ставке. Иначе по всем операциям, совершенным с нефтепродуктами определяется единая налоговая база и применяется наивысшая ставка.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство, вправе уменьшить начисленную сумму акцизов на величину налоговых вычетов. Однако из этого правила есть исключение. Например, налогоплательщик, имеющий свидетельство на розничную продажу, при получении нефтепродуктов должен начислить акцизы на них, но уменьшить начисленную сумму акцизов по нефтепродуктам, реализованным в розницу, он не может. Напомним, что реализацией в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок на автозаправочных станциях (АЗС).

Особого разъяснения требует порядок получения права на налоговый вычет. Для этого:

  1. Продавец, должен представить в налоговую инспекцию копию договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство.

  2. К договору нужно приложить реестры счетов-фактур с отметкой инспекции, в которой состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов.

  3. Покупатель (получатель) полученные объемы нефтепродуктов должен отразить в декларации по акцизам и начислить по ним налог.

Необходимо обратить внимание на то, что налоговая инспекция поставит отметку на реестре счетов-фактур только в том случае, если сведения о полученных нефтепродуктах в декларации покупателя (получателя), имеющего свидетельство, соответствуют сведениям о поставленных нефтепродуктах в счетах-фактурах, выставленных поставщиком. Отметка на реестре должна быть проставлена не позднее пяти дней со дня подачи декларации покупателем (получателем).

Рассмотрим на примере, как определить сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет.

Пример.

Нефтеперерабатывающий завод, имеющий свидетельство, произвел 2000 тонны бензина с октановым числом 92. Затем 1500 тонны продал оптовику, имеющему свидетельство. Ставка акцизов на бензин с октановым числом 92 – 3360 руб. за тонну. Определим сумму акцизов, подлежащих уплате в бюджет.

Завод должен начислить акцизы при оприходовании произведенного бензина – 6720000 руб.(2000 т * 3360 руб.). Сумма налоговых вычетов составит 5040000 руб. (1500 т * 3360 руб.). Таким образом, в бюджет необходимо перечислить сумму акцизов в размере 1680000 руб.(6720000 руб.- 5040000 руб.)

Как уже было сказано, если организация имеет свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, сумма акцизов, начисленная при их получении, вычету не подлежит.

Пример.

Розничный продавец, имеющий свидетельство, получил 2000 тонны бензина с октановым числом 92 и продал его через автозаправочную станцию.

Розничный продавец при получении бензина должен начислить акцизы в размере 6720000 руб.(2000 т * 3360 руб.). Эту сумму он должен перечислить в бюджет.

Согласно пункту 8.4 Методических рекомендаций по применению главы 22 НК РФ также не имеют права на осуществление налогового вычета лица, имеющие свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов при их реализации в режиме оптовой торговли другим лицам, имеющим свидетельство. Для получения таких вычетов необходимо наличие у них свидетельства на право осуществления оптово-розничной торговли, а не только розничной.

Налоговые вычеты предоставляются не только продавцам подакцизных товаров, но и тем налогоплательщикам, которые используют полученные подакцизные продукты при производстве новых подакцизных нефтепродуктов. У них к вычету принимаются суммы акциза по нефтепродуктам, использованным в производстве. Для этого налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт передачи нефтепродуктов в производство. Такими документами могут быть:

- накладная на внутренне перемещение;

- накладная на отпуск материалов на сторону;

- лимитно- заборная карта;

- акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

- акт на списание в производство и другие.

Например, организация, имеющая свидетельство, купила 100 тонн бензина с октановым числом 72. Путем смешения со специальными присадками она получила из него бензин с октановым числом 92. Из полученного бензина 80 тонн было продано оптовику, имеющему свидетельство. Ставка акцизов на бензин с октановым числом 72 – 2460 руб. за тонну.

При приобретении бензина с октановым числом 72 организация должна начислить акцизы в сумму 246000 руб.(100 т * 2460руб.). При передаче бензина в производство эта сумма принимается к вычету.

Таким образом, сумма акцизов, подлежащая уплате по бензину с октановым числом 72, равна нулю.

После оприходования произведенного бензина с октановым числом 92 организация должна начислить на него акцизы в сумме 336000 руб.(100 т * 3360 руб.). Реализуя бензин лицу, имеющему свидетельство, организация уменьшит начисленную сумму на вычет, который равен 268800 руб.(80 т * 3360 руб.). Таким образом, сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, будет равна 67200 руб.(336000 руб. – 268800 руб.). Оптовик при получении бензина должен начислить акцизы на весь полученный объем.

Кроме того, вычет могут применять лица, имеющие свидетельство и уплатившие акцизы при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию России. Для этого в соответствии с пунктом 10 статьи 201 НК РФ в налоговую инспекцию необходимо представить следующие документы:

  1. копию контракта на приобретение импортируемых нефтепродуктов;

  2. копию грузовой таможенной декларации;

  3. платежные документы, подтверждающие факт уплаты акцизов при выпуске в свободное обращение на территории России ввезенных нефтепродуктов.

На практике бывает, что некоторые налогоплательщики реализуют нефтепродукты через комиссионера. В этом случае возникают сложности с получением права на налоговый вычет. Так как согласно действующему порядку выставления счетов-фактур поставщик (собственник нефтепродуктов) выписывает счет-фактуру комиссионеру, а тот покупателю. Налоговая инспекция покупателя не сможет сверить реестры счетов-фактур, выставленных поставщиком, с декларацией покупателя и проставить на них соответствующую отметку. В специальной, периодической литературе содержатся совершенно справедливые по этому случаю рекомендации, в которых предлагается заключать посреднические договоры, которые позволяли бы выставлять счета-фактуры от имени собственника нефтепродуктов, например, агентский договор или договор поручения.

Уплата акцизов по нефтепродуктам производится в соответствии с пунктом 2 статьи 204 НК РФ таким образом.

  1. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

  2. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

  3. Остальные налогоплательщики уплачивают акциз не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.


Резюме.

1. Акциз – это косвенный налог, представляющий собой надбавку к цене товара. Акцизы достаточно четко выполняют фискальную и регулирующую функции.

2. Акциз имеет богатую мировую историю развития. В теоретическом плане до сих пор представляют собой интерес исследования сущности акцизов Вильяма Петти в его известной работе 1662 г. «Трактат о налогах и сборах». Первое упоминание об акцизе в нашей стране относится к 1574 г.

В советском государстве акцизы были отменены Октябрьской революцией, затем введены и снова ликвидированы налоговой реформой 30-х годов. Возобновлено в РФ взимание акцизов с 1992 года.

3. Налогоплательщиками акцизов являются как организации, индивидуальные предприниматели, так и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом.

4. Согласно ст.182 НК РФ объектом налогообложения акцизами являются следующие операции: реализации, передачи, отдельно по нефтепродуктам – оприходования и получения, а также ввоза на таможенную территорию подакцизных товаров. Выделяют такие признаки операций с подакцизными товарами: место производства подакцизных товаров, характер операций, источник сырья для производства подакцизных товаров.

5. Экспорт товаров собственного производства подразумевает освобождение от уплаты акцизов производителя, в том числе операции с нефтепродуктами, помещенными под таможенный режим экспорта. Право на освобождении от уплаты акцизов возникает, если в налоговый орган представлено поручительство банка или банковская гарантия.

6. Налоговая база при обложении акцизами - это оборот по реализации (передаче, получению) подакцизных товаров в натуральной или иной стоимостной оценке. Согласно ст. 187 НК РФ налоговая база (НБ) определяется по каждому виду подакцизных товаров. Имеются особенности при определении НБ по товарам, к которым применяются твердые и адвалорные ставки.

7. В ст.189 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по подакцизным товарам с адвалорными ставками увеличивается на конкретные суммы, которые получены налогоплательщиками за реализованные подакцизные товары.

8. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) отражены в ст. 183 НК РФ.

9. В ст.200 НК РФ законодатель устанавливает условия применения вычетов. Например, при использовании подакцизных товаров в качестве сырья для производства других подакцизных товаров вычету подлежат суммы акцизов, уплачиваемые налогоплательщиками при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья. При этом должен соблюдаться порядок применения налоговых вычетов, указанный в ст.201 НК РФ.

10. Ставки акцизов являются едиными на территории РФ и устанавливаются законодательством. Последнее изменение по ставкам содержится в ФЗ №86-ФЗ от 28 июля 2004 г О внесении изменений в главу 22 части второй НК РФ.

С 1 января 2005 г. будут повышены ставки на определенные виды подакцизных товаров.

11. Различают адвалорные, твердые и смешанные налоговые ставки по подакцизным товарам. Налоговые ставки по подакцизным товарам дифференцированы: по видам подакцизных товаров; по сорту и качеству товаров.

12. Налоговый период при обложении акцизами – календарный месяц.

13. Порядок исчисления акцизов предполагает такую формулу:

Сумма акциза =(НБ * ставка) – налоговые вычеты.

14. Общая сумма акциза, которую организация должна уплатить в бюджет определяется путём сложения всех сумм акциза по видам подакцизных товаров. Если подакцизные товары разных сортов и организация не ведёт раздельный учёт, то сумма акциза рассчитывается по максимальной из применяемых ставок.

15. Согласно ст. 204,205 НК РФ сроки уплаты дифференцированы по видам подакцизных товаров и по формам реализации.

16. Законодатель устанавливает налоговые режимы в отношении алкогольной продукции. Под алкогольной продукцией понимают алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта более 9%. Хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателем (структурным подразделением налогоплательщика) алкогольной продукции с объёмной долей этилового спирта более 9%, производимой на территории РФ, осуществляется только через режим налогового склада.

17. По отдельным группам подакцизных товаров; по пищевому спирту и алкогольной продукции, с содержанием алкоголя более 9% введена обязательная маркировка. Запрещается реализация алкогольной продукции в розничную торговлю и общественное питание без акцизной маркировки.

18. Законодатель определяет особенности акцизного обложения по нефтепродуктам. К нефтепродуктам относятся: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин (бензинная фракция, получаемая в результате переработки нефти и газового конденсата).

19. Плательщиками акцизов по нефтепродуктам являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции с нефтепродуктами (ст.179 НК РФ), которые должны согласно статье 1791 НК РФ должны иметь специальные свидетельства о регистрации.

20. Сумма акцизов определяется отдельно по каждому виду нефтепродуктов как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

21. По нефтепродуктам, для которых установлены разные ставки акцизов, налоговая база определяется отдельно по каждой налоговой ставке. При этом должен быть обеспечен раздельный учет производства и реализации по каждой налоговой ставке.

Модуль 3. НДС

Цель и задачи модуля.

НДС – один из молодых налогов, но который, однако имеет большое практическое и теоретическое значение. В значительной степени он впитал в себя все то положительное, что накоплено мировым опытом и практикой по другим налогам, в частности по акцизам.

Цель модуля – охарактеризовать НДС как постоянно изменяющийся, гибкий и стабильный источник доходов федерального бюджета, один из основных составляющих блока федеральных налогов и сборов с организаций в РФ.

Задачи:

  • Раскрыть экономическую природу НДС;

  • Показать специфику элементов НДС как налога;

  • Исследовать механизм исчисления НДС по отдельным операциям.


Вопросы.

  1. Сущность и назначение НДС

  2. Плательщики

  3. Объект обложения. Место реализации

  4. Операции, освобождаемые от налогообложения

  5. Налоговая база

  6. Налоговый период

  7. Налоговые ставки

  8. Порядок исчисления налога

  9. Порядок и сроки уплаты налога

  10. Особенности исчисления НДС по отдельным операциям


Литература указана в плане семинарских занятий.
Основные характеристики НДС.


Уровень налога

Федеральный




Основной нормативный документ

Глава 21 НК




Дополнительный документ







Классификационные признаки

Закрепленный




Плательщики

Организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением через границу




Объект обложения

Операции: реализация, передача ТРУ;

выполнение СМР для собственных нужд; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.




Налоговая база

Определяется по каждому из четырех объектов налогообложения отдельно в зависимости от особенностей реализации




Налоговая ставка

0%, 10%,18%, 10\110, 18\118




Налоговый период

Календарный месяц или квартал




Отчетные периоды

-





Вопрос 1.Сущность и назначение НДС

НДС как разновидность универсального косвенного налога получил распространение в странах с рыночной экономикой.

Назначение НДС заключается в том, что он:

1. Является мощным фискальным инструментом налогового механизма.

Отличается регулярностью и существенным объемом поступления в бюджет.

2.Обладает большим потенциалом для выполнения регулирующей функции.

НДС наиболее эффективен в качестве антиинфляционной меры, а также меры по ускорению процесса продвижения товаров (при реализации товаров, облагаемых НДС, производятся налоговые вычеты).

3. Активно выполняет контрольную функцию, т.к при некотором увеличении учетной работы при введении НДС можно отметить такие положительные стороны: механизм исчисления предусматривает проверку первичных документов показателей по поступлению продукции от поставщика.

НДС считается самым молодым из налогов формирующих доходную часть бюджетов. Он был введен в 1958 г. во Франции, но прежде был апробирован в одной из французских колоний.

При изложении сути этого налога важно уяснить понятие добавленной стоимости. Оно появилось в экономике разных стран значительно раньше введения НДС, например, в США еще в 1870 году, в нашей стране – в годы нэпа.

В специальной экономической литературе добавленная стоимость или стоимость добавленная обработкой рассматривается в нескольких плоскостях.

Существует несколько толкований понятия добавленная стоимость, например:

  1. В системе национальных счетов – это разница между стоимостью произведенных товаров и услуг и стоимостью товаров и услуг, которые были использованы в процессе производства.

  2. Как экономический показатель - добавленная стоимость включает в себя сумму затрат на заработную плату, а также процент на капитал, ренту и прибыль.

  3. На уровне отраслей существует понятие валовой добавленной стоимости, которая равна разности между выпуском товаров и услуг и промежуточным потреблением.

Под промежуточным потреблением понимают стоимость товаров и услуг, которые были использованы в процессе производства.

  1. Добавленная стоимость служит налоговой базой для одного из крупных доходных источников бюджетов развитых стран - НДС.

На современном этапе понятие добавленной стоимости широко используется в странах ЕС. Наличие НДС в любой стране – условие вступления в члены ЕС. На примере НДС можно видеть пример гармонизации налоговых систем различных государств (выравнивание ставок и унификация налогообложения). По данным 1992 г. НДС применяется 82 странах мира.

В экономической литературе особо выделяют шестую директиву ЕЭС от 17 мая 1997 г., которая обеспечила унификацию базы НДС во всех странах ЕЭС. Однако нельзя сказать, что в странах-членах ЕС система обложения НДС одинакова.

В настоящее время в отношении НДС в странах ЕС используются директивы, реже – регулирующие постановления. Директивы в данном смысле следует понимать как основные направления развития, т.е они приравниваются к международным законам. Регулирующие постановления применяются не только в странах-членах ЕС. Иногда возникает необходимость обратиться за разъяснениями по каким-либо положениям в обложении НДС. Для стран-членов ЕС такие разъяснения, которые являются обязательными для них, дает Европейский суд.

В нашей стране НДС был введен с 1 января 1992 г. для решения таких задач:

  1. ориентация на гармонизацию европейских налоговых систем;

  2. обеспечение стабильного источника доходов в бюджет;

  3. систематизация доходов.

Можно выделить достоинства и недостатки данного налога.
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   ...   42

Похожие:

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного...
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников...
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс по дисциплине ен. Ф. 04 «Экономика природопользования»...
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Экономика природопользования» составлен в соответствии с требованиями Государственного...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебный план государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования
Влгу разработан на основе Федерального государственного образовательного стандарта по специальности среднего профессионального образования...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Основы научных исследований»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины мировая экономика 080107. 65 «Налоги и налогообложение»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» icon«Маркетинг»
«Маркетинг» для студентов специальности 100701. 51 «Коммерция» разработано в соответствии с требованиями Федерального государственного...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс по дисциплине «Прогнозирование и планирование в налогообложении»
«Прогнозирование и планирование в налогообложении» разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методическое пособие составлено на основе Федерального государственного...
Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconНовосибирский филиал Глушков И. Е. Аудит
Учебное пособие составлено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования...






При копировании материала укажите ссылку © 2016
контакты
e.120-bal.ru
..На главную