Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение»






НазваниеУчебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение»
страница6/42
Дата публикации10.02.2015
Размер6.5 Mb.
ТипУчебное пособие
e.120-bal.ru > Право > Учебное пособие
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   42
Глава 26-2 запрещает переходить на упрощенную систему налогообложения как организациям, так и индивидуальным предпринимателям, занимающимся производством подакцизных товаров.




  1. В определенных случаях исполнять обязанности налогоплательщиков могут филиалы и обособленные подразделения, находящиеся на территории РФ и имеющие отдельный баланс, расчетный и текущий счет и производящие и реализующие подакцизные товары от своего имени в рамках доверенности от головной организации. Ответственность за своевременность и полноту уплаты акцизов несет головная организация.

Следует отметить, что состав подакцизных товаров законодатель отразил в ст.181 НК РФ. Как мы уже видели, в перечень подакцизных товаров законодатель регулярно вносит изменения. Так, например, ранее были исключены из этого состава ювелирные и драгоценные изделия, с 2004 г. – природный газ.

Нужно обратить внимание, что налогоплательщики, производящие как облагаемые так и необлагаемые акцизом товары, обязательно обеспечивают раздельный учет затрат по производству и реализации облагаемых и необлагаемых акцизами товаров.

Вопрос 3. Объект налогообложения

Согласно ст.182 НК РФ объектом налогообложения акцизами являются операции, указанные в табл.14.

Табл.14

Объект налогообложения акцизами






Операции

Состав

1.



Реализация

  1. на территории РФ лицами, произведённых ими подакцизных товаров, в т. ч реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов).

  2. организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретённой у налогоплательщиков-производителей данной продукции; либо с акцизных складов других организаций. При этом не признаётся объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.

  3. Первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Белорусь и ввезенных на территорию РФ с территории Республики Белорусь.




2

Оприходование

Организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов а также получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг.

3

Получение

Нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство

4.

Передача

  1. В структуре организации, произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров

  2. На территории РФ лицами, произведённых ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд.

  3. произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов)

5.

Ввоз

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

Можно выделить такие признаки операций с подакцизными товарами, как это отражено в таблице 15.

Табл.15
Признаки операций с подакцизными товарами

Отформатировать табл.

Признак

Содержание

1. Место производства подакцизных товаров

на территории и за пределами РФ.

Здесь же нужно отметить, что к производству с точки зрения акцизов приравнивается розлив подакцизных товаров как часть общего процесса производства этих товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, кроме организаций общественного питания, в результате которых получаются подакцизные товары.

2. Характер операций

Различают организации, производящие подакцизные товары – основные налогоплательщики и организации, реализующие подакцизные товары

3. Источник сырья для производства подакцизных товаров

Собственное и давальческое сырье (давальческое сырье – продукция, материалы, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для дальнейшей переработки или переработки, включая розлив).


Далее, законодатель оговаривает операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), которые указаны в ст.183 НК РФ. К ним относятся:

  1. Передача подакцизных товаров внутри организации для производства подакцизных товаров.

  2. Реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья при соблюдении определённых условий.

  3. Реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции.

  4. Реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещённых под таможенный режим экспорта.

  5. Реализация нефтепродуктов налогоплательщиком.

  6. Первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства, и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожению.

Следует особо обратить внимание на ст. 184 НК РФ, где прописано освобождение от обложения акцизами экспортных товаров. Экспорт товаров собственного производства подразумевает освобождение от уплаты акцизов производителя, в том числе по операциям с нефтепродуктами, помещенными под таможенный режим экспорта.

Право на освобождении от уплаты акцизов возникает, если в налоговый орган представлено поручительство банка или банковская гарантия.

Для освобождения от налогообложения и налоговых вычетов по операциям по реализации подакцизных товаров на экспорт, организации, производящие и поставляющие собственные товары должны предоставить согласно ст.198 НК РФ следующие документы:

  • контракт или его копию с контрагентом на поставку подакцизного товара. В случае, если используются другие формы поставки, то предъявляются соответствующие документы. Если поставка осуществляется по договору комиссии либо агентскому договору, то налогоплательщик-производитель представляет в налоговый орган договор комиссии, либо агентский договор (копию) с комиссионером, который осуществляет поставку подакцизного товара на экспорт по поручению налогоплательщика. Дополнительные документы предоставляются по подакцизным товарам из давальческого сырья;

  • платёжные документы и выписки из банка, подтверждающие факт поступления выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счёт российского поставщика (выписки должны быть из российского банка). Если налогоплательщик в соответствии с законом «О валютном регулировании» имеет право не зачислять валютную выручку на свой счёт, то он должен представить документы, которые подтверждают право не зачислять валютную выручку на свой счёт на территории РФ;

  • грузовую таможенную декларацию (копия) от таможенного органа, который осуществляет выпуск подакцизных товаров в режиме экспорта и российского таможенного органа - в рамках деятельности которого находится пункт пропуска через границу;

  • копии транспортных или товаросопроводительных (иных) документов на которых должна быть отметка российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.

Документы для подтверждения льгот предоставляются в срок не позднее 180 дней со дня реализации подакцизных товаров. Представляются они в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика. Непредоставление хотя бы одного документа ведёт за собой лишение льготы.
Вопрос 4. Налоговая база.

Налоговая база (НБ) - оборот по реализации (передаче, получению) подакцизных товаров в натуральной или иной стоимостной оценке.

Согласно ст. 187 НК РФ НБ определяется по каждому виду подакцизных товаров.

Определение НБ зависит от таких факторов:

  1. тип установленных по акцизам ставок (комбинированные, специфические, адвалорные);

  2. направление использования подакцизных товаров.

Рассмотрим подробнее эти факторы.

  1. По подакцизным товарам, на которые установлены специфические или твёрдые ставки акцизов – НБ определяется как объём реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (литры, единицы лошадиной силы и др.). Такой же подход распространяется и на те подакцизные товары, которые используются для оплаты труда, для безвозмездной передачи или, если товар реализуется по ценам, которые оспариваются налоговыми органами в судебном порядке.

Следует обратить внимание на такое понятие как цена ТРУ (товаров, работ, услуг) для целей налогообложения.

Законодатель особо выделяет в статье 40 НК РФ принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Обратите внимание на основные положения данной статьи, которые отражены в приложении 7.

  1. Согласно ст. 187 НК РФ налоговая база при передаче подакцизных товаров определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии, исходя из рыночных цен без учёта акциза, НДС по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки.

Аналогично определяется налоговая база по следующим случаям (ставки адвалорные):

  1. При реализации подакцизных товаров на безвозмездной основе.

  2. При совершении товарообменных (бартерных) операций.

  3. По соглашению о предоставлении отступного или новации.

  4. При натуральной оплате труда.

Налоговая база конфискованного и бесхозяйственного товара, в т.ч. по подакцизным товарам, от которых последовал отказ в пользу государства, а также при первичной реализации из Республики Белорусь, налоговая база определяется в зависимости от характера операции и направления использования в соответствии с п.2 и п.п 1 и 2 ст. 187 НК РФ

При определении налоговой базы выручка пересчитывается по курсу ЦБ в рублях.

В налоговую базу не включаются средства, полученные налогоплательщиком, но не связанные с реализацией подакцизных товаров. Однако в ст.189 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по подакцизным товарам с адвалорными ставками увеличивается на суммы, которые получены налогоплательщиками за реализованные подакцизные товары (связано с производством и реализацией товаров) в виде:

  1. Финансовой помощи;

  2. Авансовых или других видах платежей в счёт оплаты предстоящих поставок (если реализация по оплате);

  3. Пополнения фондов специального назначения;

  4. В счет увеличения доходов;

  5. В виде процента или дисконта по векселям;

  6. В виде процента по товарному кредиту.

Если одновременно организацией-налогоплательщиком производится и реализуется продукция с разными ставками, а также необлагаемая продукция, налоговая база по перечисленным суммам определяется пропорционально доле, приходящейся на соответствующие подакцизные товары и необлагаемые изделия, в общем объеме реализации.

Следует обратить внимание при определении налоговой базы на дату реализации подакцизных товаров.

В целях главы 22 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.
Вопрос 5 Налоговые вычеты.
Ст.200 НК РФ устанавливает, что налоговому вычету подлежат:

  1. При использовании подакцизных товаров в качестве сырья для производства других подакцизных товаров- суммы акцизов, уплачиваемые налогоплательщиками при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья.

При этом ставки налога на подакцизные товары, которые использованы в качестве сырья и произведённые товары из этого сырья должны быть определены в одинаковых единицах измерения налоговой базы.

  1. При реализации товаров для производства подакцизных товаров из давальческого сырья - суммы акциза, предъявленные продавцами и уплачиваемые собственником давальческого сырья при его приобретении и его производстве

  2. Уплачиваемые на территории РФ суммы акциза по этиловому спирту из пищевого сырья, использованного для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции .

  3. Суммы акциза уплачиваемые налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизного товара, в т.ч. в течении гарантийного срока, а также в случае отказа от подакцизного товара.

  4. Суммы авансового платежа, уплачиваемые при приобретении акцизных марок или специальных региональных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.

Особый порядок налоговых вычетов определен по нефтепродуктам.
Порядок применения налоговых вычетов (ст. 201 НК РФ) предусматривает такие ситуации:

  1. Налоговые вычеты производятся на основании расчётных документов и счётов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо на основании таможенной декларации или иных документов. Исчисление акцизов расчётным путём не допускается.

Если осуществляются операции, освобожденные от налогообложения, в первичных доходах делается надпись ''Без акциза''.

Если в учётных документах сумма акциза не выделена отдельной строкой – это означает, что сумма акциза включена в стоимость сырья и материалов.

При вывозе товаров на экспорт, для применения налогового вычета требуются те же документы и в том же порядке, что и при оформлении освобождения от налогообложения экспортных операций.

  1. Предусматривается наличие в расчётных документах подтверждения фактической оплаты, т.е. отметки банка, наличие выписки с расчётного счёта.

При оплате третьим лицом в пользу другого лица, в расчётных документах должно быть наименование организации, за которую производится оплата.

Если в качестве давальческого сырья используются подакцизные товары (по которым акциз был уплачен), то налоговые вычеты производятся при предоставлении налогоплательщиком копии платёжных поручений с отметкой банка, подтверждающей факт уплаты акциза владельцем сырья.

  1. При фактическом списании приобретённых или полученных подакцизных товаров на производство других подакцизных товаров налоговые вычеты осуществляются по тем суммам, которые уплачены за товары, используемые в качестве сырья.

  2. При налоговых вычетах по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья и предназначенного для производства виноматериалов, налоговые органы контролируют уменьшение суммы налога в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле:

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   42

Похожие:

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного...
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников...
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс по дисциплине ен. Ф. 04 «Экономика природопользования»...
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Экономика природопользования» составлен в соответствии с требованиями Государственного...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебный план государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования
Влгу разработан на основе Федерального государственного образовательного стандарта по специальности среднего профессионального образования...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Основы научных исследований»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины мировая экономика 080107. 65 «Налоги и налогообложение»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» icon«Маркетинг»
«Маркетинг» для студентов специальности 100701. 51 «Коммерция» разработано в соответствии с требованиями Федерального государственного...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс по дисциплине «Прогнозирование и планирование в налогообложении»
«Прогнозирование и планирование в налогообложении» разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методическое пособие составлено на основе Федерального государственного...
Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconНовосибирский филиал Глушков И. Е. Аудит
Учебное пособие составлено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования...






При копировании материала укажите ссылку © 2016
контакты
e.120-bal.ru
..На главную