Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение»






НазваниеУчебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение»
страница5/42
Дата публикации10.02.2015
Размер6.5 Mb.
ТипУчебное пособие
e.120-bal.ru > Право > Учебное пособие
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   42


Прежде чем начинать изложение сущности и назначения акцизов хотелось бы обратить внимание на логику построения плана изложения материала по федеральным налогам, которая будет в основном повторяться и по другим налогам. Для этого необходимо вспомнить элементы налога согласно ст.17 НК РФ.

Акцизы введены (возобновлены) в РФ с 1.01.92 в соответствии с переходом на рыночные отношения.

В настоящее время акцизы представляют собой один из доходных источников налоговых поступлений в бюджетную систему РФ, который отражает направления финансовой и налоговой политики государства. Об этом в частности свидетельствуют данные таблиц 8 и 8а.

Табл.8
Доля акцизов в налоговых поступлениях в доходах Федерального бюджета РФ за 2000-2004 г.г.


Наименование

показателей

2000 г.



2001 г.


2002 г.


2003 г.


2004г.


Акцизы всего:

в том числе:

14,14


13,91

13,0

12,70

4,76

На товары, производимые на территории РФ

3,0

4,12

4,94

4,65

3,6

На нефть, включая стабилизированный газовый конденсат

1,52

1,53

0,09







на природный газ

9,33

8,05

7,77

7,85

0,96*

на товары, ввозимые на территорию РФ

0,29

0,21

0,20

0,20

0,20


* - в части сумм по расчетам за 2003г. и погашения задолженности прошлых лет


Табл.8а.

Поступление акцизов в доходы Федерального бюджета Российской Федерации.


Акцизы по подакцизным товарам (продукции) и отдельным видам минерального сырья, производимым на территории Российской Федерации

Год

Сумма (тыс. руб.)

2002

221 259 800

2003

227 708 800

2004

94 357 700


Как видим из данных таблиц 8 и 8а, в 2004 г. произошло резкое снижение абсолютной величины акцизов, что объясняется изменением в налоговой политике: сокращением перечня подакцизных товаров. Из этого перечня исключен природный газ и минеральное сырье, которые занимали значительный удельный вес в налоговых поступлениях. Зато проводимая государственная политика предусматривает увеличение абсолютной величины поступлений акцизов в региональный бюджет, как это видно из данных табл.9.

Табл.9

Поступление акцизов в доходы бюджета Тюменской области.



Акцизы по подакцизным товарам (продукции) и отдельным видам минерального сырья, производимым на территории Российской Федерации

Год

Сумма (тыс. руб.) Сумма (тыс. руб.

Сумма (тыс. руб.

2002

248385

2003

259876

2004

639445


Соответственно выросла доля акцизов в налоговых поступлениях регионального бюджета, что видно из данных следующей таблицы 10.

Табл.10

Доля акцизов по подакцизным товарам в налоговых поступлениях Тюменского областного бюджета


Годы

2000

2001

2002

2003

2004

Удельный вес акцизов в налоговых поступлениях областного бюджета (%%)

1,49

1,27

1,54

1,87

4,33


Таким образом, наше рассмотрение федеральных налогов начинается с акцизов, древнего в историческом плане, но достаточно динамичного и надежного из современных налогов, обеспечивающих доходы бюджетов разных уровней.

Основное назначение акцизов:

  1. обеспечение устойчивости доходов бюджета - через их фискальную функцию

  2. регулирование доходов при производстве и реализации отдельных товаров посредством регулирующей функции.

Факторы, обусловившие введение акцизов:

  1. ограничение потребления отдельных товаров, которые вредны здоровью человека или наносят вред окружающей среде в процессе производства;

  2. перераспределение высоких доходов, полученных при производстве и реализации отдельных товаров, в т.ч являющихся предметами государственной монополии;

  3. перераспределение доходов высокооплачиваемых слоев населения, приобретающих предметы повышенного качества и роскоши.

В большинстве специальных изданий экономической литературы определение акцизов выглядит таким образом:

акцизы – косвенные федеральные налоги, взимаемые с юридических лиц.

Такая краткость обуславливает необходимость обратиться к истории возникновения акциза. Для этого предлагаем ознакомиться с материалами приложения 4.

В настоящее время место акцизов среди других налоговых поступлений федерального бюджета выглядит следующим образом.

Как видно из данных рис.1, доля акцизов в налоговых поступлениях бюджета вполне традиционна для России, начиная с периода нэпа. Анализ отчетных данных по формированию доходов бюджета за предыдущие периоды также показывает, что акцизы устойчиво занимают второе место по удельному весу среди налоговых поступлений федерального бюджета, что более наглядно видно на рис.1.

Рис.1

Удельный вес самых крупных налогов в доходах Федерального бюджета 2003 г. (утв.)

%%


Распределение величины акцизных поступлений в федеральном бюджете РФ по видам производимых товаров можно представить таким образом.

Табл.11
Структура основных налоговых поступлений Федерального бюджета РФ на 2003-4 гг. по видам подакцизных товаров (утв.)


Наименование налога

Уд. вес в %% по видам подакциз-ных товаров 2003 г.

Уд. вес в %% по видам подакцизных товаров 2004 г.

Акцизы по подакцизным товарам и отдельным видам минерального сырья, производимым на территории РФ, всего

100

100



Из них:







Этиловый спирт-сырец и спирт этиловый из всех видов сырья, спирт питьевой и спиртосодержащие растворы,

1,84



4,8

Водка

9,84




Ликеро-водочные изделия

0,9




Табачные изделия

8,91

25,4

Бензин автомобильный

9,74

32,8

Бензин автомобильный (в части сумм, зачисляемых в федеральный бюджет по расчетам за 2002 г.и погашения задолженности прошлых лет)

4,75




Легковые автомобили и мотоциклы

0,17

0,4

Природный газ

58,45

21,2 (за прошлые годы)

Дизельное топливо

3,32

10,7

Дизельное топливо (в части сумм, зачисляемых в федеральный бюджет по расчетам за 2002 г., и погашения задолженности прошлых лет)

1,66




Масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей

0,42

1,1

Алкогольная продукция по расчетам за 2003 г.




3,6


Таким образом, как это видно из данных таблицы 11, в 2003 г акцизы на алкогольную продукцию (12,78%) имеют больший удельный вес в доходах бюджета, чем акцизы на автомобильный бензин (9,74%). В 2004 г. ситуация поменялась в противоположную сторону, что еще раз свидельствует о широких возможностях акцизной политики.

Анализ современной периодической литературы показывает, что теоретики и практики много внимания уделяют проблемам акцизной политики вообще и акцизам на алкогольную продукцию в частности. Например, развернутое описание функций акцизов вообще при выделении особо акцизов на алкогольную продукцию, дает Н.В.Седова (\\Финансы, 2001,№12). Она указывает, что акциз как и другие налоги, выполняя фискальную и стимулирующую функции, оказывает значительное влияние на социально-экономические отношения в обществе. Об этом свидетельствует перечень подакцизных товаров, а также совершенствование элементов акцизного обложения, в частности, ставки налога для стимулирования более качественной продукции и ограничения влияния в обществе «социально-опасных» товаров. Совершенно справедливо автор указывает, что одним из основных проявлений регулирующей функции акциза в современной налоговой системе РФ является регулирование рентабельности ряда товаров, например, алкогольных напитков, рыночная цена которого более чем в 10 раз превышает себестоимость. Таким образом, установленный акциз позволяет более чем на треть снизить рентабельность водочного производства и обеспечить поступления от алкогольной продукции в бюджет. Вместе с тем, как показывает автор, регулирующая функция акциза реализована далеко не полностью. Падение производства легальных производителей, которые платят налоги, легко и быстро дополняется продукцией «теневиков», чья доля на российском рынке составляет около 50%. Выводы автора совершенно обоснованы: регулирующая функция акциза в современной российской налоговой системе реализована не полностью. В результате бюджет страны не получает потенциально высоких доходов, ухудшается структура потребляемой населением продукции, и как следствие – рост смертности, преждевременное сокращение экономически активного населения, ухудшение генофонда.

Об этом убедительно говорят данные сайта Национальной Ассоциации алкогольной продукции (www.naacnt.ru ).Число умерших по причине алкоголя в трудоспособном возрасте на 10000 населения соответствующего возраста увеличилось в 2001 году в 3 раза по сравнению с 1990 годом, причем более чем в 3 раза увеличилось число женщин, умерших от алкоголизма.

Как видим, проблема акцизной политики достаточно противоречива и в теоретическом и практическом плане. Она представляет собой важную государственную задачу, которая касается многих направлений экономической работы на всех уровнях управления, как федеральном, так и региональном.

Доходы областного бюджета в Тюменской области, поступающие в 2004 году, формируются за счет:

100 процентов от зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, спиртосодержащую продукцию;

- акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин);

- акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин);

- акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин);

- акцизов на вино;

- акцизов на пиво;

- 60 процентов акцизов на бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;(Закон Тюменской области от 8 декабря 2003 г. N 181"Об областном бюджете на 2004 год").

Напомним, что в модуле 1 приведены нормативы распределения федеральных налогов с 2005 г. между бюджетами разных уровней согласно ст. 50 Бюджетного кодекса.

Постоянные изменения в акцизном обложении обуславливают значительные колебания в доле доходов бюджетов субъектов федерации за счет акцизов от подакцизных товаров. Так, например, в Тюменской области динамика поступлений в областной бюджет за счет акцизов по подакцизным товарам в величине налоговых поступлений, выглядит следующим образом.

Табл. 12

Доля акцизов по подакцизным товарам в налоговых поступлениях Тюменского областного бюджета (утв.)


Годы

1999

2000

2001

2002

2003

Удельный вес акцизов в налоговых поступлениях областного бюджета (%%)

2,79

1,49

1,27

1,54

1,87



Данные табл.12 свидетельствуют о том, что осуществляются постоянные изменения в акцизном обложении, а значит, акцизная политика на уровне региона требует согласованных действий как руководителей Департамента финансов администрации Тюменской области так и налоговых структур УМНС России по Тюменской области.

Табл. 13

Распределение акцизных поступлений между федеральным и территориальными бюджетами РФ в период за январь-ноябрь
2002-2003г. (в млрд. руб.)


Годы

2002

2003

Всего

232,99

314,47

Федеральный бюджет

189,05

226,94

Территориальный бюджет

43,93

87,52



  • Распределение акцизных поступлений между федеральным и территориальными бюджетами РФ в период за январь-февраль 2003-2004г. (в млрд. руб.)

Годы

2003

2004

Всего

57,66

57,28

Федеральный бюджет

47,17

40,26

Территориальный бюджет

10,49

17,02


Большое внимание уделяется акцизной политике в аналитических материалах многих экономических структур. Например, можно привести результаты исследования, проводимого Счетной Палатой РФ показателей Федерального бюджета, перед утверждением на следующий год, что нашло отражение в материалах приложения 5.

В специальной периодической литературе авторы отмечают криминогенную обстановку в сфере производства и реализации алкогольной продукции (см. приложение 6).

Таким образом, акцизное обложение представляет собой достаточно обширный спектр проблем на всех уровнях налогового администрирования в РФ, которые связаны со многими нерешенными вопросами как экономического, правового и социального характера. Если добавить сюда технические трудности по взиманию акцизов, то их трудоемкость для налогоплательщиков и налоговых работников вполне сравнима с другими налогами. Тем не менее, по крайней мере, на сегодняшний день в специальной литературе не существует категоричных утверждений об отказе от акцизов, т.к фактически отсутствует альтернатива данному стабильному источнику формирования бюджета. Считаеется, что многие проблемы акцизного обложения связаны с несовершенством теоретической базы по выработке научно-обоснованной федеральной и региональной акцизной политики.

Вопрос 2. Налогоплательщики (ст.179 НК РФ)

  • Организации

  • Индивидуальные предприниматели

  • Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом.


Под организациями понимают: юридические лица, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности (в т.ч иностранные), международные организации, организации с участием иностранного капитала, кооперативы.

Отметим такие важные замечания:

  1. Организация-налогоплательщик или ее обособленное подразделение уплачивает акцизы по месту своего нахождения (по месту постановки на учет).

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   42

Похожие:

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного...
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников...
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс по дисциплине ен. Ф. 04 «Экономика природопользования»...
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Экономика природопользования» составлен в соответствии с требованиями Государственного...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебный план государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования
Влгу разработан на основе Федерального государственного образовательного стандарта по специальности среднего профессионального образования...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Основы научных исследований»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины мировая экономика 080107. 65 «Налоги и налогообложение»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» icon«Маркетинг»
«Маркетинг» для студентов специальности 100701. 51 «Коммерция» разработано в соответствии с требованиями Федерального государственного...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс по дисциплине «Прогнозирование и планирование в налогообложении»
«Прогнозирование и планирование в налогообложении» разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методическое пособие составлено на основе Федерального государственного...
Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconНовосибирский филиал Глушков И. Е. Аудит
Учебное пособие составлено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования...






При копировании материала укажите ссылку © 2016
контакты
e.120-bal.ru
..На главную