Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение»






НазваниеУчебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение»
страница2/42
Дата публикации10.02.2015
Размер6.5 Mb.
ТипУчебное пособие
e.120-bal.ru > Право > Учебное пособие
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   42

Система налогового законодательства РФ

Отметим, что законодатель особо оговаривает в ст.4 НК РФ, что федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов не могут принимать нормативные правовые акты, направленные на изменение или дополнение законодательства о налогах и сборах.

Вопрос 2. Состав федеральных налогов.

Казалось бы, не должно существовать особых проблем с перечнем федеральных налогов и сборов, поскольку действует такой основополагающий документ в налоговых отношениях как НК РФ. Однако, как следует из положений налоговой реформы, полностью Налоговый кодекс должен быть принят в 2005 г. В настоящее время (2004 г.) имеет место переходный этап от ранее принятого законодательства к Налоговому кодексу РФ в полном объеме.

Сложность перехода определяется тем, что на 2004 год структура действующей налоговой системы РФ определяется законом «Об основах налоговой системы в РФ», который был принят в 1991 г. В настоящее время этот закон отменен, но его статьи 19-21, в которых указан перечень федеральных, региональных и местных налогов в 2004 году действуют.

В виде таблицы состав федеральных налогов и сборов можно представить следующим образом (выделены в правой колонке федеральные налоги и сборы с организаций).
Табл. 1


По Налоговому кодексу

По действующему на 2004 год налоговому законодательству (ст. 19-21 закона «Об основах налоговой системы РФ»)

НДС

  1. НДС




Акцизы

  1. Акцизы;




Налог на прибыль (доход) организаций

  1. Налог на прибыль

Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды

  1. Единый социальный налог (ЕСН);




Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

  1. Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Лесной налог




Водный налог

  1. Плата за пользование водными объектами;

Экологический налог

  1. Платежи за пользование природными ресурсами

Государственная пошлина

  1. Государственная пошлина

Налог за пользование недрами

  1. Налог на добычу полезных ископаемых




Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы




Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов




Налог на доходы от капитала

  1. Налог на операции с ценными бумагами;




Таможенная пошлина и таможенные сборы




  1. Таможенная пошлина;

Подоходный налог с физических лиц

  1. Налог на доходы физических лиц;




Федеральные лицензионные сборы

  1. Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот эти­лового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;







  1. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Фе­дерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;







  1. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и да­рения;





Рассмотрим подробнее данную таблицу. Несовпадение правой и левой колонки по состоянию на начало 2004 года свидетельствует, что предстоит еще достаточно большая работа по подготовке и принятию новых законов в налоговом законодательстве: по лесному налогу, водному налогу, экологическому налогу.

Пример достаточно удачно проведенной на предыдущих этапах подобной работы существует. Речь идет о том, что ранее три налога: налог за пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов уже объединены в один – налог на добычу полезных ископаемых.

Сложность выделения из блока федеральных налогов РФ объекта изучения по данной дисциплине заключается в том, что на основе государственного образовательного стандарта специальности «Налоги и налогообложение» часть федеральных налогов и сборов РФ изучается в других дисциплинах. Речь идет о таких налогах как:

  • Налог на операции с ценными бумагами

  • Таможенные пошлины

  • Налог на доходы физических лиц

  • Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и да¬рения.

Таким образом, в дисциплине Федеральные налоги и сборы с организаций согласно действующего законодательства в начале 2004 г. мы должны будем рассматривать 11 налогов и сборов, которые представлены в левой колонке таблицы.

Табл. 2


Федеральные налоги и сборы c организаций, изучаемые в данной дисциплине


Классификационный признак

    • Акцизы




косвенный

    • НДС;




косвенный


Налог на прибыль

прямой

    • Единый социальный налог (ЕСН);




прямой

НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых)


прямой

Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов




Плата за пользование водными объектами;





Платежи за пользование природными ресурсами





Государственная пошлина





    • Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот эти­лового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;







    • Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Фе­дерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;








Логика построения данного курса основывается на классификации налогов, которая изучалась в курсе «Теория и история налогообложения». Следуя прежде всего историческим аспектам и практической значимости, вначале рассматриваются косвенные налоги – акцизы и НДС, а затем прямые – налог на прибыль, ЕСН, НДПИ. После них следуют платежи за пользование природными ресурсами и, наконец, сборы. В этой связи нужно вспомнить, чем отличаются сборы с организаций от налогов (см. глоссарий).

В Бюджетном послании (июль 2004 г.) Федеральному собранию президент РФ В.В.Путин заявил, что в 2004 г. нужно принять главы Налогового кодекса о налоге на наследование и дарение, водном и земельных налогах. Следует отметить, что сделаны серьезные шаги по реализации указанный направлений налоговой политики РФ. В частности, в 2004 г. своевременно принят закон о водном налоге.

В начале июля 2004 г.Государственная Дума приняла несколько законов, которые вносят поправки в первую и вторую части Налогового кодекса. В результате одни налоги будут отменены, а другие — существенно изменятся.

Рассмотрим предстоящие с 1 января 2005 г. изменения в часть первую НК РФ (см. подробнее \\РНК, 2004,№15,с.10-11). Самые важные поправки в первую часть Налогового кодекса касаются перечня налогов и сбо¬ров, действующих на территории Российской Феде¬рации.

С 1 января 2005 года, когда изменения вступят в силу, налогов и сборов останется всего пятнадцать.

К федеральным налогам будут отнесены:

  1. налог на добавленную стоимость;

  2. акцизы;

  3. налог на доходы физических лиц;

  4. ЕСН (единый социальный налог);

  5. налог на прибыль организаций;

  6. НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых);

  7. налог на наследование или дарение;

  8. водный налог;

  9. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологи¬ческих ресурсов;

  10. государственная пошлина.

Региональные налоги:

  1. налог на имущество организаций

  2. налог на игор¬ный бизнес

  3. транспортный налог.

Местные налоги:

  1. земельный налог

  2. налог на имущество физических лиц.

Не изменяется пере¬чень специальных налоговых режимов.

С вступлением в силу этих поправок утратит си¬лу Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах нало¬говой системы Российской Федерации», а налоги и сборы, не установленные Налоговым кодексом, взи¬маться не будут. Таким образом, с 2005 года не нуж¬но будет платить действующие сейчас:

  1. налог на рекламу,

  2. налог на операции с ценными бумагами

  3. сбор за использование наименований «Россия», «Россий¬ская Федерация»

  4. сборы за выдачу лицензий и право на производство алкогольной продукции.

Платежи за пользование природными ресурсами и таможенная пошлина также не вошли в перечень налогов и сборов, установленный Налоговым кодек¬сом. Эти платежи носят ненало¬говый характер.

Региональные налоги по-прежнему будут вво¬диться в действие законами субъектов РФ. Поря¬док ввода в действие местных налогов изменится. Сейчас в соответствии с федеральным законодатель¬ством налог на имущество физических лиц и зе¬мельный налог взимаются на всей территории РФ, а местные власти только определяют особенности их взимания. Поправками устанавливается, что мест¬ные налоги на конкретных территориях будут вво¬диться нормативными правовыми актами предста¬вительных органов муниципальных образований. Если такие акты не будут приняты, налог на соответ¬ствующей территории взиматься не будет.

Отметим, что эти изменения на земельном нало¬ге и налоге на имущество физических лиц пока не отразятся. Они будут вводиться в действие в соот¬ветствии с Налоговым кодексом не ранее 2006 года.

Согласно поправкам, принимая решение о вводе на своей территории того или иного налога, регио¬ны и муниципалитеты смогут определять ставки, порядок и сроки его уплаты, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения. Утверждать формы отчетности по налогу регио¬нальные и местные власти будут не вправе.

Подводя итог, следует отметить, что данные изменения узаконены Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах". Принятие данного закона означает наступление нового этапа в становлении налоговой реформы.

Кроме того, с 1 января 2005 года закон вступает в силу федеральный закон от 28 июля 2004 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в статью 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации".

Помимо принципиальных изменений в первую часть Налогового кодекса внесены и технические поправки. Напомним, что Федеральным законом от 29.06.2004 № 58-ФЗ определены функции налого¬вых органов. К налоговым органам отнесен феде¬ральный орган исполнительной власти, уполномо¬ченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Однако в тексте закона эта формулировка соблюдалась далеко не всегда и налоговые органы чаще фигурировали в качестве федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов. Чтобы не возникло путаницы, не¬точные формулировки, введенные в Налоговый ко¬декс упомянутым законом, будут исправлены. На разграничении функций между Минфином России и Федеральной налоговой службой это не отразится.

Поправки во вторую часть Налогового кодекса каса¬ются как ставок, так и порядка исчисления некото¬рых налогов. В частности, законодатели одобрили увеличение с 6 до 9% ставки налога на доходы физических лиц и на при¬быль организаций, уплачиваемых с дивидендов.

Изменится распределение налога на прибыль по уровням бюджетов. В федеральный бюджет этот налог будет зачисляться по ставке 6,5%, а в бюджеты регионов — по ставке 17,5% . Для сравнения в 2004 г. в федеральный бюджет налог на прибыль уплачивается по ставке 5%, в региональный — по ставке 17% и в местный — по ставке 2%. При этом субъекты Российской Феде¬рации, как и прежде, будут вправе понизить ставку налога, зачисляемого в их бюджеты. Но она не смо¬жет быть ниже 13,5%, тогда как сейчас — 13%.

Увеличатся акцизы на все виды подакцизных то¬варов: алкоголь, табак, топливо и автомобили (см. модуль 2).

Еще раз отметим, что поправки вступают в силу с 1 января 2005 года.
Вопрос 3. Роль и значение федеральных налогов и сборов с организаций в формировании бюджетов разных уровней.

На основе приведенного в предыдущем вопросе перечня налогов и сборов и анализа данных федерального закона о федеральном бюджете РФ за 2003-2004 годы и проекта на 2005 г., можно сделать вывод, что самыми крупными из налоговых поступлений будут поступления таких налогов:

Табл. 3

Объем и структура основных налоговых поступлений Федерального бюджета РФ на 2003-2004 г.(утвержд.) и проекта на 2005 г.


Наименование налога

Удельный вес в %%

к налоговым доходам

Федерального бюджета на 2003 г.

Удельный вес в %%

к налоговым доходам

Федерального бюджета на 2004 г

Удельный вес в %%

к доходам

Федерального бюджета на 2005 г

проект

Налоговые доходы: всего

100

100

100

Из них:










Налоги на прибыль

9,49

7,95

7,59

НДС на товары, производимые на территории РФ

36,5

34,3


21,44

НДС по ввозимым на территорию РФ товарам







12,25

Акцизы по подакцизным товарам и отдельным видам минерального сырья, производимым на территории РФ

12,03

4,6



2,36

Платежи за пользование природными ресурсами

9,68

13,5




НДПИ







13,98

Остальные

32,3

39,65

42,38


Как видно из данных таблицы 3, более 60% налоговых поступлений в федеральный бюджет в 2004 г обеспечивают такие налоги и платежи как:

  1. Налог на прибыль

  2. НДС

  3. Акцизы

  4. Платежи за пользование природными ресурсами.

Из данных таблицы следует, что соотношение между налогами, поступающими в федеральный бюджет имеет динамичный характер и зависит от многих факторов и в первую очередь от финансовой политики государства.

Данные таблицы 3 свидетельствуют также, что за указанный период произошли серьезные изменения в первую очередь по таким налоговым поступлениям как акцизы и платежи за пользование природными ресурсами.

Объяснения такого рода изменениям можно дать на основе анализа данных таблицы 4.

Табл. 4

Доля акцизов в налоговых поступлениях в доходах федерального бюджета РФ за 2000-2004 г. (утв.)

В процентах

Наименование

показателей

2000 г.



2001 г.


2002 г.


2003 г.


2004г.


Акцизы всего:

в том числе:

14,14


13,91

13,0

12,70

4,76

На товары, производимые на территории РФ

3,0

4,12

4,94

4,65

3,6

На нефть, включая стабилизированный газовый конденсат

1,52

1,53

0,09







на природный газ

9,33

8,05

7,77

7,85

0,96*

на товары, ввозимые на территорию РФ

0,29

0,21

0,20

0,20

0,20

* - в части сумм по расчетам за 2003г. и погашения задолженности прошлых лет

Боле наглядно изменения в удельном весе акцизов в доходах федерального бюджета можно проследить на основе графика.


График


Как видно из данных таблицы и графика, в 2004 г.произошло резкое снижение доли акцизов в налоговых поступлениях федерального бюджета. Основной причиной является исключение из перечня подакцизных товаров природного газа. Следовательно, мы еще раз можем видеть: происходит постоянное совершенствование и регулирование процессов налогообложения и в первую очередь в области федеральных налогов. Такой подход обуславливает непреходящую актуальность теоретического и практического исследования в данной сфере.

Если анализировать далее таблицу 3, то видно, что из перечисленных налогов по действующему в 2004 г. законодательству только НДС полностью зачисляется в федеральный бюджет. Остальные налоги являются регулирующими, то есть зачисляются как, например налог на прибыль, в другие уровни бюджетов.

Распределение регулирующих налогов между разными уровнями бюджетов РФ ежегодно корректируется и утверждается в федеральном законе о Федеральном бюджете на очередной год (см. приложение 1). На основе этих данных формируется региональный бюджет, в доходах которого учитываются закрепленные и регулирующие налоги (см. прилож. 2)

Такой подход объясняется необходимостью выравнивания доходной базы региональных и местных бюджетов, потребность в которой, как известно, возникает по многим причинам (существенные различия в социально-экономическом развитии, демографической ситуации, экологической обстановке).

К тому же проводимая нашим государством финансовая политика в последние годы направлена на делегирование полномочий на региональный и местный уровень по обеспечению социальной защиты населения, что требует укрепления финансовой базы местных бюджетов.

Рассмотрим на примере данных по Тюменской области, представленных в табл.5, тенденции в формировании доходной базы регионального бюджета.

Табл. 5

Прямые и косвенные налоги в доходах консолидированного бюджета Тюменской области в 2000-2004 гг.

В %%

Группа доходов

2000 г.

2001 г.

2002 г.

2003 г.

2004 г.

Налоговые доходы

97,2

93,2

91

90,5

90,6

Из них прямые

87,5

81,9

81,8

82,1

84,7

В том числе
















Налог на прибыль

20,2

14,7

11,4

10,4

13,4

Налог на доходы физических лиц

9,6

14,8

15,7

16,9

24,7

Платежи за пользование недрами, НДПИ

45,9

43,8

46,7

45,7

35,2

Косвенные налоги, в т.ч
















НДС

6,1













Налог с продаж

2,8

2,7

2,6

2,2

0,4

Акцизы (алк. продук., пиво)

0,8

1,1

1,3

1,2

3,3

Акцизы на нефтепродукты










3,9

2,2

Налог на пользователей автом. дорог




7,5

5,3

1,1

-

Неналоговые доходы

2,8

6,8

8,9

9,5

9,4

Всего доходов

100

100

100

100

100



Как видно из данных таблицы 5, ситуация по формированию доходной базы регионального бюджета постоянно изменяется и, к сожалению, не в лучшую сторону. Так, например, значительно уменьшилась доля налоговых поступлений в консолидированном бюджете Тюменской области. Наиболее существенное снижение обусловлено уменьшением доли платежей за природные ресурсы. Подобная государственная политика влечет за собой изменения в соотношении собственных и заемных доходов, что можно видеть на примере данных следующей таблицы.

Табл. 6

Регулирующие и собственные доходы в доходах консолидированного бюджета Тюменской области в 2000-2004 гг.



Группы доходов

2000 г.

2001 г.

2002 г.

2003 г.

2004 г.

Регулирующие

63,1

60,7

64,9

68,8

67,5

Собственные

36,9

39,3

35,1

31,2

32,5

Всего доходов

100

100

100

100

100


Следовательно, на уровне Тюменской области можно наблюдать увеличение за последние годы регулирующих доходов по сравнению с собственными доходами с 63,1% до 67,5%. Такой подход государства свидетельствует, в том числе и о повышении роли федеральных налогов и сборов.

Важным моментом современного этапа совершенствования налоговых отношений является закрепление c 2005 г. в законодательном порядке нормативов распределения федеральных налогов между бюджетами разных уровней в основополагающем документе - Бюджетном кодексе РФ. Так, в частности, в статье 50 НК РФ «Налоговые доходы федерального бюджета» закреплено (в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 120-ФЗ):
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   42

Похожие:

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного...
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников...
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс по дисциплине ен. Ф. 04 «Экономика природопользования»...
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Экономика природопользования» составлен в соответствии с требованиями Государственного...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебный план государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования
Влгу разработан на основе Федерального государственного образовательного стандарта по специальности среднего профессионального образования...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Основы научных исследований»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины мировая экономика 080107. 65 «Налоги и налогообложение»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» icon«Маркетинг»
«Маркетинг» для студентов специальности 100701. 51 «Коммерция» разработано в соответствии с требованиями Федерального государственного...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс по дисциплине «Прогнозирование и планирование в налогообложении»
«Прогнозирование и планирование в налогообложении» разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методическое пособие составлено на основе Федерального государственного...
Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconНовосибирский филиал Глушков И. Е. Аудит
Учебное пособие составлено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования...






При копировании материала укажите ссылку © 2016
контакты
e.120-bal.ru
..На главную