Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение»






НазваниеУчебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение»
страница14/42
Дата публикации10.02.2015
Размер6.5 Mb.
ТипУчебное пособие
e.120-bal.ru > Право > Учебное пособие
1   ...   10   11   12   13   14   15   16   17   ...   42

Налогоплательщики

(ст.246 НК)

Российские организации – юридические лица, зарегистрированные на территории РФ как налогоплательщики, которые могут относиться к различным отраслям и видам деятельности и иметь различную организационно правовую форму, как правило, это коммерческие организации.

Некоммерческие организации и бюджетные учреждения являются плательщиками по тем видам деятельности, которые, как правило, относятся к не основной деятельности и осуществляются на платной основе.

Плательщиками налога на прибыль не являются:

  1. Организации, принимаемые упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (субъекты малого предпринимательства);

  2. Организации, которые получают прибыль от игорного бизнеса (по этому виду деятельности)

  3. Организации, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

  4. Организации, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В соответствии с ч. 1 НК РФ юридически плательщиками налога на прибыль не являются филиалы, структурные подразделения. Организации – юридические лица несут обязанность по уплате налога на прибыль, в части зачисляемой в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, по месту нахождения обособленных подразделений на основании специального расчета.

Фактически, исходя из механизма исчисления (налоговая база, например) в отдельные группы выделены:

  • банки,

  • страховые организации,

  • профессиональные участники фондового рынка,

  • иностранные юридические лица;

  • некоммерческие бюджетные организации;

  • крестьянские, фермерские хозяйства;

  • другие организации, занимающиеся сельским производством.


Вопрос 3. Объект обложения

Согласно НК РФ объект обложения – прибыль, полученная налогоплательщиком.

Облагаемая прибыль разделяется по категориям налогоплательщиков:

По российским организациям:

Прибыль =полученные доходы - произведенные расходы.
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, налогооблагаемая прибыль = полученные от этого представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов.
Для иностранных организаций, получающих пассивные доходы.

Налогооблагаемая прибыль = доходы, полученные от источников РФ (ст.309 НК РФ).

Схематично объект обложения по налогу на прибыль выглядит таким образом:

Объект обложения для разных плательщиков (ст.247 НК РФ)


В виде схемы более подробно механизм расчета объекта обложения по российским организациям можно изобразить следующим образом.

Следует обратить внимание, что данная схема имеет программное, определяющее значение для всего модуля. Она является основой логика анализа элементов налога на прибыль.

По российским организациям понятие «полученный доход» включает:

  • Доходы от реализации товаров, работ, услуг.

  • Внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Обратим особое внимание, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные согласно НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Схематично структура доходов налогоплательщика с учетом налогов, предъявленных налогоплательщиком, выглядят следующим образом.
Доходы налогоплательщика (ст.248 НК РФ)


Доходы от реализации:

- выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных.

- выручка от реализации имущества, в том числе ценных бумаг, имущественных прав.
Выручка от реализации товаров, работ, услуг, а так же имущества - все поступления, как в денежной, так и в иной форме при осуществлении операций реализации.

Статья 41 НК РФ гласит:

доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Классификация доходов представлена следующим образом:



  1. доходы от реализации ТРУ, имущественных прав (ст. 249 НК РФ)

  2. внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).


В виде схемы доходы от реализации можно представить нагляднее следующим образом.

Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ)




Таким образом, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные ТРУ или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме. Отметим, что гл.25 НК РФ устанавливает особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами.
Итак, подведем некоторые итоги рассмотрения такой важной категории как доходы налогоплательщиков. Для решения задач и практической деятельности обратим внимание на следующие выводы:

1) при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Документами налогового учета являются первичные документы бухгалтерского учета, справка бухгалтера, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы (ст. 313 НК РФ). Первичными являются оправдательные документы, которыми оформляются все хозяйственные операции, проводимые организацией. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет.);

3) полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях;

4) полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях;

5) пересчет доходов, выраженных в иностранной валюте и условных единицах, производится в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов: метода начисления (ст. 271 НК РФ) или кассового метода (ст. 273 НК РФ).

ПРИМЕР

Организация в I квартале реализовала собственную продукцию на сумму

1 200 000 руб., в том числе НДС 200 000 руб., покупные това¬ры на сумму 252 000 руб., в том числе НДС 52 000 руб.

При определении доходов за I квартал для целей налогообложения организация не учитывает сумму НДС, которая могла быть включена в цену реализации (продажную цену).

Доходы для целей налогообложения составят:

от реализации собственной продукции - 1 000 000 руб. (1 200 000 руб. - 200 000 руб.),

от реализации покупных товаров - 200 000 руб. (252 000 руб. -520000 руб.)

Итого: 1 200 000 руб.
К формам реализации относятся и оплата труда работникам продукций собственного производства или полученной по товарообменным операциям

В основе стоимостной оценки для целей определения налоговой базы лежат положения ст.40. Причём берётся договорная цена или возможно применение рыночных цен отчётного периода (текущего) периода, если невозможно применение договорной цены.

В договорах на реализацию ТМЦ необходимо проверить условия поставки:

Франко-склад поставщика (самовывоз);

Франко – станция отправления (расходы частично распределены между поставщиком и покупателем);

Франко- склад покупателя (расходы по вывозу относятся на расходы поставщика).

Если выручка получена в иностранной валюте, то она включается в налогооблагаемую базу по официальному курсу, установленному Центральным банком, на дату признания этих доходов в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации для целей налогообложения.

Не забываем, что из выручки при определении прибыли для налогообложения исключается сумма налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров (НДС, акцизы).

Для налогообложения прибыли имеет значение определение даты получения дохода.

Существуют 2 метода её определения:

  1. метод начислений;

  2. кассовый метод.

Право применения кассового метода имеют только те организации (за исключением банков), у которых сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без налогов в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Дата получения дохода при кассовом методе - это дата поступления денег на счет в банке, в кассу или поступление другого имущества.

Организации, выручка которых не удовлетворяет вышеуказанным требованиям, должна применять метод начислений. В этом смысле дата реализации определяется как дата начисления доходов.

Рассмотрим ряд примеров на закрепление методов определения даты получения доходов.

Пример.

По итогам деятельности за 2003 г. размер выручки от реализации продукции в организации составил (руб.):



Период



Сумма выручки

Нарастающим итогом

За отдельный квартал

1 квартал

1100

1100

1-е полугодие

1700

600

9 месяцев

2700

1000

Год

4000

1300


Средний размер выручки за квартал составил 1000 руб.

[(1100+600 +1000+1300):4)]=1000.

Так как размер выручки в среднем за квартал не превышает 1 млн. руб., организация имеет право на применение кассового метода, несмотря на то, что в 1 и 4 кварталах размер выручки был больше 1 млн. руб.

Однако, если в течение налогового периода выручка все же превысит предельный размер, налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала налогового периода методом начисления.

По отдельным категориям налогоплательщиков (банки, страховые компании, профессиональные участники) в НК РФ прописаны особенности определения доходов от реализации.

Пример.

Организация производит продукцию и отгружает ее как российским потребителям, так и на экспорт. За 6 месяцев организация отгрузила го¬товую продукцию российским организациям на сумму 120 000 000 руб. (без НДС) и на экспорт на сумму 150 000 долларов США.

На экспорт продукция была отгружена 10 января на сумму 50 000 долларов США, 10 февраля - на сумму 70 000 долларов США, 10 марта - на сумму 30 000 долларов США. Предположим, что офици¬ально установленный курс доллара США составлял:

10 января - 32 USD/руб.;

10 февраля - 32,5 USD/руб.;

10 марта - 33 USD/руб.

Организация в своей учетной политике для целей налогообложения установила, что доходы для исчисления налога на прибыль определяют¬ся методом начисления.

Определим сумму доходов организации за 6 месяцев:

120 000 000 руб. + (50 000 USD x 32 USD/руб.) + (70 000 USD x 32,5 USD/руб.) + (30 000 USD x 33 USD/руб.) = 120 000 000 + 1 600 000 + + 2 275 000 + 990 000 = 124 865 000 руб.
Пример.

Организация в своей учетной политике для целей налогообложения установила, что доходы для исчисления налога на прибыль определяют¬ся кассовым методом.

На 1 января текущего года (начало налогового периода) дебиторс¬кая задолженность за отгруженные товары составляла 100 000 руб.

В I квартале организация отгрузила российским покупателям това¬ры на сумму 300 000 руб., а на экспорт на сумму 5 000 долларов США -10 января, на сумму 3 000 долларов США - 10 февраля и на сумму 4000 долларов США - 10 марта 2003 года.

Определим сумму доходов организации за I квартал, используя сле¬дующие данные налогового учета:

Показатели (за I квартал)


Сумма в USD


Курс USD

(установленный ЦБ РФ на дату оплаты)


Сумма в рублях


Поступило от российских покупателей на расчетный счет за gродукцию, отгруженную до 1 января текущего года (в порядке погашения дебиторской задолженности)


X


X


70000


Поступило от российских покупателей на расчетный счет за продукцию, отгруженную в I квартале текущего года


X


X


250000


30 января поступила оплата от иностранного покупателя за продукцию, отгруженную 10 января


5000


32,3


161500


5 марта поступила оплата от иностранного покупателя за продукцию, отгруженную 10 февраля


3000


32,8


98400


Итого


X


X


579900


Как видим, доходы организации для целей налогообложения соста¬вят в

I квартале текущего года 579 900 руб.
Пример.

Хозяйственная деятельность организации за месяц апрель характеризуется следующими показателями, отраженными в налоговом учете:

Дата


Операция


Сумма, руб.


2 апреля


Отгружена продукция 000 «Импульс» (в отпускных ценах без НДС)


120000руб.


5 апреля


Поступила предоплата от ЗАО «Север» по договору купли-продажи


100000руб.


10 апреля


Поступила оплата за аренду помещения от 000 «Берег» за март


10000руб.


15 апреля


Отгружена продукция 000 «Балтика» (в отпускных ценах без НДС)


50 000 руб.


20 апреля


Поступила частичная оплата от 000 «Импульс» за продукцию


70000руб.


30 апреля


Начислена сумма арендной платы за апрель и выставлен счет 000 «Берег»


20 000 руб.


Если организация определяет доходы для целей налогообложения методом начисления, то при определении прибыли как объекта налого¬обложения она должна учесть следующие операции:

2 апреля - 120 000 руб.

15 апреля - 50 000 руб.

30 апреля - 20 000 руб.

Итого доходы за апрель по методу начислений: 190 000 руб.

Если организация определяет доходы для целей налогообложения кассовым методом, то при определении прибыли как объекта налогооб¬ложения она должна учесть следующие операции:

5 апреля - 100 000 руб.

10 апреля - 10 000 руб.

20 апреля - 70 000 руб.

Итого доходы за апрель по кассовому методу: 180 000 руб.

Перейдем к рассмотрению с целью общей характеристики другой важной составляющей прибыли –внереализационных доходов и расходов.

Внереализационные доходы – доходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции (ст.250 НК РФ).Следует обратить внимание, что перечень внереализационных доходов – открытый перечень.
Внереализационные расходы входят в понятие расходов, учитываемых при налогообложении прибыли и их осуществление непосредственно не связано с производством и реализацией (ст.265 НК РФ). В данной статье содержится открытый перечень внереализационных расходов.
В теоретическом плане внереализационные доходы и расходы классифицируются как симметричные или парные:

  1. Доходы, полученные от размещения свободных финансовых ресурсов и расходы, связанные с привлечением свободных финансовых ресурсов других субъектов:

А.

%, полученные (уплаченные) по договорам займа, кредита, банковские счета, банковские вклады, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Б.

Доходы от долевого участия в деятельности других организаций (% по паям).

В.

Доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество, при выходе налогоплательщика (его преемника) из простого товарищества.

При заключении договора о совместной деятельности объединяемые средства не включаются в облагаемый оборот в пределах тех размеров, которые установлены договором совместной деятельности.

Прибыль, которая в распределяемой части поступает участнику простого товарищества, включается в объекты обложения по итогам распределения (обычно ежеквартально) независимо от реализации и поступления денежных средств, в том числе и при применении кассового метода.

Г.

Доходы (расходы), полученные (понесённые) от операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
1   ...   10   11   12   13   14   15   16   17   ...   42

Похожие:

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного...
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников...
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс по дисциплине ен. Ф. 04 «Экономика природопользования»...
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Экономика природопользования» составлен в соответствии с требованиями Государственного...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебный план государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования
Влгу разработан на основе Федерального государственного образовательного стандарта по специальности среднего профессионального образования...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Основы научных исследований»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины мировая экономика 080107. 65 «Налоги и налогообложение»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» icon«Маркетинг»
«Маркетинг» для студентов специальности 100701. 51 «Коммерция» разработано в соответствии с требованиями Федерального государственного...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс по дисциплине «Прогнозирование и планирование в налогообложении»
«Прогнозирование и планирование в налогообложении» разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта...

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методическое пособие составлено на основе Федерального государственного...
Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Учебное пособие подготовлено на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, утвержденного Министерством образования РФ в 2003 г., по специальности «Налоги и налогообложение» iconНовосибирский филиал Глушков И. Е. Аудит
Учебное пособие составлено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования...






При копировании материала укажите ссылку © 2016
контакты
e.120-bal.ru
..На главную