И. А. Слободняк Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности






НазваниеИ. А. Слободняк Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности
страница2/16
Дата публикации20.06.2015
Размер1.9 Mb.
ТипОтчет
e.120-bal.ru > Бухгалтерия > Отчет
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   16

1. История развития внутренней бухгалтерской управленческой отчетности в Российской Федерации



Процесс становления бухгалтерской отчетности российских организаций имеет длительную историю. Бухгалтерская отчетность коммерческих организаций России длительное время развивалась как единая бухгалтерская отчетность, показатели которой использовались как внешними, так и внутренними пользователями бухгалтерской информации при принятии управленческих решений. При этом, как показывает изучение развития бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание всегда отражали содержание бухгалтерского учета и организацию системы управления и контроля. Исходя из этих факторов, можно коротко проследить весь путь развития бухгалтерской отчетности в России.

Исследователи развития российского бухгалтерского учета (В.А. Маздоров, Я.В. Соколов, Н.Р. Вейцман и др.) считают, что начало развития бухгалтерской отчетности в стране относится к середине XVII века. Как отмечает Я.В. Соколов, к этому времени учет начал складываться в монастырском и домовом хозяйстве, помещичьем хозяйстве, строительном и промышленном производстве, торговле.1 Организация бухгалтерского учета в каждом секторе экономики имела свои особенности.

В соответствии с особенностями управления монастырским хозяйством в монастырях существовала сложная организация бухгалтерского учета. В частности, по уставной грамоте строителю Киево-Печорской пустыни, она включала книгу для учета денежных доходов, которая заполнялась строителем или казначеем, книгу для учета денежных расходов, книгу прихода и расхода муки, книгу прихода и расхода одежды и прочего инвентаря. Заполненные за год книги отсылались архиепископу в Холмогоры. Сведения об урожае регистрировались в ужимных и умолотных книгах, которые отсылались вышестоящему распорядителю.2 При этом главная функция, которую выполняли все указанные книги – это контрольная (надзорная) функция.

С другой стороны, Россия XVII века представляла собой аграрную державу с преобладанием помещичьих хозяйств и государственных земель. Система помещичьего учета включала: табель отработанного на барщине времени (его вел староста), домашний журнал, полевую тетрадь, хлебную тетрадь, денежную тетрадь, долговую тетрадь, тетрадь учета поборов с мужиков, последнюю тетрадь. В них отражались соответствующие виды имущества и платежей. Таким образом, и в данном случае учет и указанные тетради выполняли ту же контрольную функцию, нежели ее информация использовалась для управления на уровне самого хозяйства. Хотя отчасти эти документы имели признаки именно управленческой отчетности, поскольку не существовало какой-либо их четкой структуры и каждое хозяйство заполняло их по собственным формам, с учетом собственных потребностей.

Исторически строительное производство предшествовало промышленному производству, и даже некоторое время преобладало над ним. Соответственно, учет в строительном производстве начал развиваться раньше чем в промышленности. По дошедшим до нас источникам, учет в строительном производстве также был книжным. Книги велись по каждому объекту учета (деньги, материалы, выполненные работы). Как и в монастырском хозяйстве, учетные регистры (книги) одновременно служили и отчетностью, которую подрядчик представлял заказчику.

Учет в создаваемых промышленных производствах также был книжным. Основными регистрами были: Главная книга (сплошной учет прихода и расхода), переписная книга (инвентаризационная опись), приходная и расходная книги, именная книга, сметная (калькуляционная) книга. На некоторых производствах учет был организован по более сложной схеме. Например, на монетном дворе учет вели по стадиям производства в следующих регистрах: книга поступления сырья и отходов, книга золотой пошлины брутто и нетто (в переводе на деньги) книга зарплаты мастеров, книга финансовых результатов.

Новый импульс развитию бухгалтерского учета в России дали реформы Петра I. Совершенствовался учет в Приказах, на государственных заводах, в имениях. Принципы организации учета получили дальнейшее развитие в «Регламенте Адмиралтейству и Флоту». На государственных металлургических и винных заводах содержание учета все более расширялось, в его объекты включались новые виды материальных ценностей. Во всех учреждения учет основывался на ведении бухгалтерских книг.

Но лишь в середине 80-х годов XIX века проводится реформа промыслового обложения и вводится обязательное ведение счетных книг на всех предприятиях с публичной отчетностью. По особенностям учета и отчетности В.А. Маздоров3 выделяет две группы предприятий того времени.

Первую группу составляли предприятия с участием отечественного и частично иностранного капитала. Они должны были не только вести учет, но и составлять отчетность, русское налоговое законодательство требовало от них представления баланса, а собрание акционеров – отчета о движении капитала и прибыли.

Вторую группу предприятий составляли предприятия, полностью основанные на иностранном капитале. Они вели учет и составляли отчетность по образцам страны-инвестора на иностранном языке. Например, русское акционерное общество «Сименс Шуккерт» вело учет и отчетность по образцу своего предприятия в Берлине, акционерное общество «Динамо» по английским образцам на английском языке. При уплате промыслового налога составлялись отчеты и баланс на русском языке. Но типовых форм отчетности не существовало. При этом можно сделать вывод о, прежде всего, внешней направленности отчетности. Внутренней бухгалтерской управленческой отчетности практически не существовало.

Однако поскольку бухгалтерские книги (прототипы современных учетных регистров) велись практически на всех предприятиях, в 1910 году стало возможным предпринять попытку унификации бухгалтерской отчетности. В частности, была предложена единая структура бухгалтерского баланса акционерного предприятия. Она отвечала основным теоретическим основам бухгалтерского учета: в бухгалтерском балансе выделялись актив и пассив, а также их основные разделы.

В первые годы Советской власти весь опыт разработки отчетности накопленный до 1917 года был утрачен, несмотря на то, что учету и контролю выделялась очень большая роль в построении социалистического хозяйства. Возрождение бухгалтерской отчетности начинается с введением НЭПа. В 1922 году предприятиям были предложены единые формы бухгалтерской отчетности, которые, в основном, были заимствованы у европейских стран, поскольку в те годы шел процесс интенсивного притока иностранного капитала в СССР. Кроме того, нельзя не отметить и достижения отечественных теоретиков и практиков, занимавшихся разработкой и внедрением отчетных форм. В результате, в годы НЭПа была создана отечественная система отчетности, состоящая из нескольких взаимосвязанных форм, главной из которых являлся Бухгалтерский баланс. Отчет о прибылях и убытках, как таковой, в то время не составлялся. Его место занимал отчет о выполнении плановых заданий, а также отчет о движении фондов предприятия.4

В последующие годы неоднократно предпринимались попытки кардинального изменения форм бухгалтерской отчетности. Совершенствование отчетности шло, в основном, по линии усложнения и унификации структуры основных отчетных форм. В частности, типовая форма баланса в 1929 году состояла из 12 разделов актива и 13 разделов пассива (приложение 5). Более того, на протяжении долгого периода времени (конец 20-х годов – начало 50-х годов) существовала практически единственная форма отчетности, содержащая в себе большой перечень показателей финансово-хозяйственной деятельности. Так в отчете за 1936 год была всего одна форма, содержащая более 1400 показателей. Это делало отчетность громоздкой и малопригодной для эффективного анализа. К тому же в отчетности показатели отчетного года приводились в сравнении не с показателями предшествующего периода, а с плановыми величинами. Это ликвидировало динамичность отчетности, придавало ей статическое состояние, не позволяло отслеживать развитие производства. Отчетность окончательно получила статус внешней, предоставляющей информацию в основном внешним пользователям.

Начиная с середины 50-х годов и вплоть до начала реформирования национальной системы бухгалтерского учета в связи с переходом к рыночным отношениям, состав отчетности был стабильным и жестко структурированным. К отчету также прилагалась подробная объяснительная записка руководителя предприятия, структура которой определялась в указаниях по составлению годового отчета предприятия. Кроме того, в целях обеспечения правильности составления бухгалтерского отчета и достоверности его показателей Минфин СССР по согласованию с отраслевыми ведомствами разрабатывал и рассылал предприятиям таблицу типовых увязок показателей в отчетных формах. Это позволяло предупреждать возможные ошибки при заполнении форм бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в СССР существовала развитая система отчетности, основными признаками которой являлись следующие:

- в отчетности давалась подробная характеристика всех сторон деятельности предприятия, включая непромышленную деятельность;

- структура отчетных форм была четко разработана и практически не изменялась на протяжении многих лет;

- показатели в основных формах отчетности приводились не в динамике, а в сравнении с плановыми показателями;

- существовало значительное число форм отчетности, каждая из которых характеризовала наличие и движение определенной части имущества предприятия, либо его обязательств, а также основные аспекты его работы;

- внешняя отчетность была столь подробной, что никакой системы внутренней бухгалтерской управленческой отчетности практически не существовало. Отдельные предприятия предпринимали попытки разработки собственных отчетов, однако они были разрозненными и не давали целостной картины финансово-хозяйственной деятельности. Связано это было с особенностями планово-централизованной экономики, где не было места инициативе и принятию каких-либо самостоятельных управленческих решений, а основной целью было – выполнение планового задания, разработанного на высшем уровне.

Развитой системы внутренней бухгалтерской отчетности в современном ее понимании не существовало, поскольку не было потребителя информации – управление осуществлялось в соответствии с планами, разработанными на государственном уровне, что делало именно плановые задания и документы, позволяющие отслеживать их исполнение, основными источниками информации для руководителей. Была создана мощная система планирования, которая и в настоящее время оказывает влияние на состав и содержание внутренней бухгалтерской управленческой отчетности: большое внимание уделяется бюджетированию, анализ динамики показателей с выявлением тенденций их изменения проводится не только во времени, но и по сравнению с плановым уровнем, существует стремление к созданию сводных форм отчетности, содержащих в себе огромное количество показателей.

С переходом к рыночным отношениям прежние формы отчетности перестали соответствовать новым требованиям развития экономики. Содержание бухгалтерской отчетности морально устарело. Предприятия получили право на коммерческую тайну, что также требовало изменения содержания отчетности, но главное - выделения в составе отчетности двух ее основных видов:

- внешняя (публичная) бухгалтерская финансовая отчетность;

- внутренняя бухгалтерская управленческая отчетность.

Процесс реформирования публичной бухгалтерской отчетности начался в 1991 году, когда были упразднены все действовавшие на тот момент формы бухгалтерской отчетности и предложены новые. В период с 1991 по 1998 год состав и структура бухгалтерской финансовой отчетности неоднократно изменялись, были крайне нестабильными. Так, содержание и структура Отчета о финансовых результатах (Отчета о прибылях и убытках) менялась практически ежегодно. Это было время начала становления в России системы внутренней бухгалтерской управленческой отчетности организации, ее информация стала использоваться менеджерами для принятия управленческих решений.

В начале 1996 года был принят национальный учетный стандарт ПБУ 4/96 «Бухгалтерская отчетность организации», который положил начало четкой нормативно-правовой регламентации процесса составления внешней отчетности. В нем сформулированы основные принципы построения бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые уточнили ранее используемые в бухгалтерской практике. В ноябре 1996 года был принят Федеральный закон РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», где целый раздел посвящен вопросам бухгалтерской отчетности. Однако главный недостаток установленной бухгалтерской (финансовой) отчетности состоял и продолжает состоять в том, что она не давала и не дает достаточной информации об имущественно-финансовом положении предприятия, результатах финансово-хозяйственной деятельности и факторах, определяющих эти результаты, которые могли бы использоваться внутренними пользователями для принятия тактических и стратегических управленческих решений. Для внешних пользователей, возможно, информации отчетности и достаточно, однако для целей управления ее необходимо значительно расширить, а также уточнить сам порядок формирования основных экономических показателей. Как следствие, возникла необходимость составления внутренней бухгалтерской управленческой отчетности.

Однако долгое время, несмотря на активное развитие управленческого учета, вопросам составления внутренней бухгалтерской управленческой отчетности не уделялось особого внимания. Не было ни общей схемы управленческой отчетности, не были сформулированы принципы ее построения, не до конца проясненным был даже вопрос о том, что такое внутренняя бухгалтерская управленческая отчетность организации и какой термин следует использовать для ее обозначения. Многие из этих проблем не решены до сих пор.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   16

Похожие:

И. А. Слободняк Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности iconЛитература по мдк содержание самостоятельной работы
Мдк 04. 02. «Основы анализа бухгалтерской отчетности». Методические рекомендации содержат список литературы по программе, практические...

И. А. Слободняк Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности iconМетодологические пояснения система национальных счетов (снс)
Система национальных счетов (снс) система взаимоувязанных показателей, применяемая для описания и анализа макроэкономических процессов,...

И. А. Слободняк Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности iconПояснительная записка к бухгалтерской отчетности ОАО «Саратовские авиалинии» за 2011 год
Бухгалтерская отчетность сформирована, исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности

И. А. Слободняк Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности iconСистема Описание Раздел Администратор гвц гвц
Автоматизированная аналитическая система аудита, контроля и анализа оперативно-статистического учета и отчетности в подразделениях...

И. А. Слободняк Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности iconМетодика внутреннего аудита управленческой отчетности (на примере химической промышленности)
Работа выполнена на кафедре Бухгалтерского учета, анализа и аудита Московского государственного университета экономики, статистики...

И. А. Слободняк Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности iconЗадача проведения всестороннего анализа хозяйственной деятельности,...
Другими словами возникает необходимость в анализе хозяйственной деятельности и составлении отчетов. Анализ хозяйственной деятельности...

И. А. Слободняк Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности iconВ 2013 году по статистике предприятий информация на федеральный уровень...
Основная работа была направлена на оперативное формирование общеэкономических показателей деятельности хозяйствующих субъектов на...

И. А. Слободняк Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности iconАнализ проведен ООО "abc" стр. № АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО...
Основой для проведения финансового анализа ООО "xyz" стала следующая информация финансовой (бухгалтерской) отчетности

И. А. Слободняк Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности iconРабочая программа дисциплины (модуля) Учет затрат, калькулирование...
Апк, что необходимо для формирования плановой, и отчётной калькуляции важнейших видов внутренней отчетности; приобретение практических...

И. А. Слободняк Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности icon7. Измерение объемов национального производства
Для анализа макроэкономики необходима система показателей, дающих полноценную картину хозяйственной жизни






При копировании материала укажите ссылку © 2016
контакты
e.120-bal.ru
..На главную